作者：Jeff Fitzgerald 和 Ryan Odom，CliftonLarsonAllen LLP
选择在实体层面纳税的传递实体现在可能需要考虑美国公认会计准则的影响。了解可能出现的某些考虑因素和复杂性。
对扣除限额的反应
2017 年，《减税和就业法案》增加了个人每年可扣除州税和地方税 10,000 美元的限制（已婚个人单独报税的扣除额为 5,000 美元）。此限制对 2018 年至 2025 年开始的纳税年度有效。一般而言，此限制不适用于对实体征收的州税和地方税，例如，对传递实体征收的营业税，反映为营业税的减少。个人所有者分配或按比例分配的收入或损失。
某些州已通过颁布传递实体级所得税（可选或强制）来应对传递实体（通常为合伙企业或 S 公司）个人所有者的州和地方税收减免限额。在大多数情况下，国家还以全部或部分抵免、扣除或排除的形式向传递实体的所有者（股东或合伙人）提供国家税收优惠。
IRS 通知 2020-75 于 9 年 2020 月 XNUMX 日发布（以下简称“通知”），其中指出，财政部和 IRS 打算发布与“……由合伙企业或 S 公司支付给州、州的政治分区或哥伦比亚特区（国内司法管辖区），以履行国内司法管辖区对合伙企业或 S 型公司征收的所得税责任”（转嫁实体税或“PET”）。
该通知将这些款项定义为“特定所得税款项”，转嫁实体在计算其非单独列明的收入或损失时可以扣除。此外，通知还明确了 PET 可以是强制性的，也可以是选择性的，并且包括对传递实体所有者的扣除或抵免。迄今为止，通知中提到的拟议法规尚未发布，也没有发布任何进一步的指导意见。
所得税归属
传递实体的管理需要分析PET是否归属于其所有者或传递实体。如果 PET 归属于所有者，则根据 ASC 740-10-55-226 至 55-229 中包含的实施指南将其作为股权交易进行会计处理。
值得注意的是，如果确定 PET 归属于所有者，则财务报告目的和纳税申报目的的处理之间可能会出现差异。也就是说，出于财务报告的目的，PET 可以被视为分配/股权交易，而出于纳税申报的目的，传递实体可能能够从联邦应税收入中扣除对企业征收的州税和地方税。根据该通知的实体。
另一方面，如果确定 PET 归属于实体，则根据 ASC 主题 740“所得税”对 PET 进行会计处理。
在确定 PET 是否归属于该实体或其所有者时，传递实体的管理层可能需要考虑的一些因素包括：
传递实体所有者是否可以提交纳税申报表并要求实体从所有者所得税中缴纳税款？
PET 的税基是根据实体的收入或损失或其所有者的属性计算的吗？
PET责任是否由转手实体的所有者承担连带责任？
法律法规是否规定该实体代表其所有者缴纳税款？
ASC 740 的目标和范围
ASC 740-10-10-1 提供了与所得税会计相关的两个主要目标。首先是确认当年应交或应退税额（当期应交税费）。第二个是针对实体财务报表或纳税申报表中已确认的事件的未来税务后果确认递延税负债和资产（递延税）。
ASC 740-10-15-2 规定“所得税主题 [ASC 740] 的原则和要求适用于根据美国公认原则 (GAAP) 编制财务报表的国内外实体，包括不适用于-其活动需缴纳所得税的利润实体（NFP）。”
ASC 740-10-20 将“应税收入”定义为“政府税务机关规定的年度应税收入超过可扣税费用和免税额的部分”。这意味着基于收入的税包括基于收入或收益减去费用或损失的计量的税，通常应根据 ASC 740 的规定进行核算（即当期和递延所得税会计）。
传递实体的管理层必须使用判断来确定特定税收是否在 ASC 740 的范围内，因为有些税务管辖区根据各种基础计算应缴税款，这些基础可能低于收入的综合衡量标准，但仍然属于 ASC 740 的范围。
ASC 740 和 PET 的复杂性
如果确定税收管辖区的 PET 归属于该实体，因此在 ASC 740 的范围内，则实体应评估财务报表中确认的相关当期和递延税影响的要求。管理层还应评估是否存在可能影响确认和计量时间的因素，包括 PET 是强制性的还是选择性的，如果是选择性的，持续多长时间，以及撤销选举的要求等因素。
根据 ASC 740-10-45-15，如果法规强制征收所得税，则应在包括颁布日期在内的期间确认相关税收影响。任何相关的递延税项均应按照预期转回的已颁布税率计量。
如果 PET 是一场选举，可能会出现额外的复杂性。某些司法管辖区允许实体选择在特定时期内（通常是一个年度时期）接受 PET。 PET 选择通常是在实体及时提交纳税申报表的情况下进行的，通常不需要相关税务机关的批准或审查。在这些情况下，就会出现关于在财务报表中核算 PET 的适当时间或纳税年度的问题。
一种观点可能是，PET 是类比纳税身份的变化，根据 ASC 740-10-25-33 和 25-34，应在提交 PET 选择时予以考虑（如果未获得税务机关批准）必要的）。如果选择是每年进行的（即选择的生效日期不超过一年），这种观点可能会阻止实体确认递延所得税。
另一种观点可能是，一旦管理层制定并能够支持其根据 ASC 740-10-55-23 这样做的意图和能力，就可以在财务报表中说明 PET 选择。这一观点还将考虑未来 PET 管理层的预期选举。
其他复杂因素可能包括：
仅当实体处于应税收入状况时才有效的 PET 制度
在将 PET 会计为实体所得税的生效日期之前，对实体缴纳的估计税款进行会计处理
根据仅归属于选择缴纳 PET 的所有者的收入计算 PET 的司法管辖区
任何递延所得税资产的可实现性（如果适用）
某些 PET 制度允许只能通过 PET 制度下实体当前或未来应税收入实现的损失或信用结转
各税务机关制定的选择和撤销要求
CLA 如何提供帮助
PET 选择可能会在财务报表中造成各种复杂性。我们的 ASC 740 专业团队可以与您密切合作，评估您的事实和情况，并进一步分析 PET 对财务报表的潜在影响。
有关建筑实体转嫁实体税的更多信息，请联系 Craig Olsen： [电子邮件保护] 或715-852-1150。
RF
本文包含的信息属于一般性信息，无意且不应被解释为 CliftonLarsonAllen LLP (CLA) 向读者提供的法律、会计、投资或税务建议或意见。欲了解更多信息，请访问 CLAconnect.com。
CLA 的宗旨是通过我们以行业为中心的财富咨询、数字、审计、税务、咨询和外包服务，为我们的客户、员工和社区创造机会。 CLA (CliftonLarsonAllen LLP) 是 CLA Global 的独立网络成员。请参阅 CLAglobal.com/disclaimer。投资咨询服务由在 SEC 注册的投资顾问 CliftonLarsonAllen Wealth Advisors, LLC 提供。
