Джефф Фіцджеральд і Райан Одом, CliftonLarsonAllen LLP
Наскрізним суб’єктам господарювання, які вирішують сплачувати податки на рівні суб’єктів господарювання, тепер може знадобитися враховувати наслідки GAAP США. Дізнайтеся про певні міркування та складності, які можуть виникнути.
Реакція на ліміт відрахувань
У 2017 році Закон про скорочення податків і робочі місця додав обмеження щодо відрахування державних і місцевих податків для фізичних осіб у розмірі 10,000 5,000 доларів США на рік (2018 2025 доларів США у випадку, якщо одружена особа подає окрему декларацію). Це обмеження діє для податкових років, що починаються з XNUMX по XNUMX рік. Загалом це обмеження не поширюється на державні та місцеві податки, що стягуються з організацій, наприклад, податок на бізнес, що стягується з перехідної організації, що відображається як зменшення розподільна чи пропорційна частка доходу чи збитку окремого власника.
Деякі штати відреагували на обмеження податкових відрахувань штату та місцевого рівня для окремих власників транзитних організацій (зазвичай, партнерств або S-корпорацій), запровадивши транзитний податок на прибуток на рівні суб’єктів господарювання (виборний або обов’язковий). У більшості випадків держава також надає власникам (акціонерам або партнерам) перехідних організацій державну податкову пільгу у формі повного або часткового зарахування, відрахування або виключення.
Повідомлення IRS 2020-75 було опубліковано 9 листопада 2020 року (Повідомлення), і в ньому зазначено, що Міністерство фінансів і IRS мають намір випустити пропоновані правила у зв’язку з податковим вирахуванням, пов’язаним із сумами, «… сплаченими товариством або S-корпорацією штату, політичному підрозділу штату чи округу Колумбія (внутрішня юрисдикція) для виконання своїх зобов’язань щодо податків на прибуток, що накладаються внутрішньою юрисдикцією на товариство чи корпорацію S” (податок на перехідну юридичну особу або “PET”).
У Повідомленні ці платежі визначаються як «конкретні платежі з податку на прибуток», які підлягають вирахуванню прохідними суб’єктами під час обчислення їхніх неокремо зазначених доходів або збитків. Крім того, у Повідомленні пояснюється, що PET може бути обов’язковим або виборним і включати відрахування або кредит власникам прохідної організації. На сьогоднішній день запропоновані правила, згадані в повідомленні, не були опубліковані, а також не було видано жодних додаткових вказівок.
Віднесення податків на прибуток
Керівництво прохідних організацій має проаналізувати, чи належить PET до його власників чи прохідної організації. Якщо PET відноситься до власників, він обліковується як операція з власним капіталом відповідно до вказівок із впровадження, що містяться в ASC 740-10-55-226 до 55-229.
Примітно, що якщо буде визначено, що PET буде віднесено до власників, може виникнути розбіжність між підходом для цілей фінансової звітності та цілей податкової декларації. Тобто для цілей фінансової звітності PET можна розглядати як транзакцію з розподілу/акціонерного капіталу, а для цілей податкової декларації перехідний суб’єкт може отримати вирахування з федерального оподатковуваного доходу для державних і місцевих податків, що стягуються з юридичної особи відповідно до Повідомлення.
З іншого боку, якщо визначено, що PET відноситься до суб’єкта господарювання, PET обліковується відповідно до розділу 740 ASC «Податки на прибуток».
Нижче наведено деякі чинники, які керівництво прохідної організації може врахувати, визначаючи, чи приписується PET організації чи її власникам:
Чи дозволено перехідним власникам суб’єктів господарювання подавати податкову декларацію та вимагати сплати(-ів) податку суб’єктом господарювання проти податку на прибуток власника?
Чи розраховується база оподаткування PET на основі доходу або збитку суб’єкта господарювання чи атрибутів його власників?
Чи несуть відповідальність за PET солідарну відповідальність власники прохідної організації?
Чи закони та нормативні акти передбачають, що податки сплачуються суб’єктом господарювання від імені його власників?
Цілі та сфера застосування ASC 740
ASC 740-10-10-1 передбачає дві основні цілі, пов’язані з обліком податків на прибуток. Перший — визнання суми податків, що підлягають сплаті або відшкодуванню за поточний рік (поточні податки до сплати). Другий полягає у визнанні відстрочених податкових зобов’язань і активів щодо майбутніх податкових наслідків подій, які були визнані у фінансовій звітності суб’єкта господарювання або податкових деклараціях (відстрочені податки).
ASC 740-10-15-2 стверджує, що «принципи та вимоги розділу «Податки на прибуток» [ASC 740] застосовуються до вітчизняних та іноземних організацій при підготовці фінансової звітності відповідно до загальноприйнятих принципів США (GAAP), включаючи не для суб’єктів господарювання, що здійснюють прибуток (НКП), діяльність яких є об’єктом оподаткування податком на прибуток».
ASC 740-10-20 визначає «оподатковуваний дохід» як «перевищення оподатковуваних доходів над витратами, що не підлягають оподаткуванню, і звільненнями за рік, як визначено державним податковим органом». Мається на увазі, що податок, заснований на доході, включає податок, заснований на вимірюванні доходів або доходів за вирахуванням витрат або збитків, і, як правило, повинен обліковуватися згідно з положеннями ASC 740 (тобто облік поточного та відстроченого податку на прибуток).
Керівництво перехідних організацій має використовувати власні судження, визначаючи, чи підпадає певний податок у сферу застосування ASC 740, оскільки існують податкові юрисдикції, які обчислюють податок до сплати на різноманітних підставах, які можуть бути меншими, ніж комплексний показник доходу, але все ж підпадають під дію ASC 740.
Складності ASC 740 і PETs
Якщо визначено, що PET юрисдикції оподаткування відноситься до суб’єкта господарювання, а отже, входить до сфери застосування ASC 740, суб’єкти господарювання повинні оцінити вимоги до пов’язаних поточних і відстрочених податкових ефектів, визнаних у фінансовій звітності. Керівництво також має оцінити, чи існують фактори, які можуть вплинути на терміни визнання та вимірювання, зокрема те, чи є PET обов’язковим чи вибірковим, якщо є вибірковим, на який період(и) часу та вимоги щодо скасування виборів, серед іншого фактори.
Відповідно до ASC 740-10-45-15, якщо податок на прибуток передбачено законом, відповідні податкові наслідки слід визнавати в періоді, що включає дату прийняття. Будь-які відповідні відстрочені податки слід оцінювати за діючими податковими ставками, за якими очікується їх сторнування.
Додаткові складнощі можуть виникнути, якщо ПЕТ буде виборчим. У деяких юрисдикціях суб’єктам господарювання дозволяється пройти PET протягом певного періоду (зазвичай один річний період). Вибір PET, як правило, здійснюється разом із своєчасним поданням податкової декларації суб’єкта господарювання та зазвичай не потребує схвалення чи перегляду відповідним податковим органом. У цих випадках виникає питання щодо належного часу або податкового року для врахування PET у фінансовій звітності.
Одна з точок зору може полягати в тому, що PET – це зміна податкового статусу за аналогією, і відповідно до ASC 740-10-25-33 і 25-34 її слід враховувати під час подання вибору PET (якщо немає схвалення податкового органу необхідно). Ця точка зору може перешкодити суб’єктові господарювання визнавати відстрочені податки на прибуток, якщо вибори проводяться щорічно (тобто дата набрання чинності виборами не перевищує одного року).
Інша точка зору може полягати в тому, щоб облік вибору PET у фінансовій звітності після того, як керівництво розробило та може підтвердити свій намір і здатність зробити це відповідно до ASC 740-10-55-23. Ця точка зору також передбачає майбутні вибори керівництва щодо PET.
Інші ускладнюючі фактори можуть включати:
Режими PET, які діють лише тоді, коли суб’єкт господарювання має оподатковуваний прибуток
Облік передбачуваних податкових платежів, здійснених суб’єктом господарювання до дати набрання чинності обліком PET як податку на прибуток суб’єкта господарювання
Юрисдикції, які обчислюють PET на основі доходу, що відноситься лише до власників, які обрали платити PET
Можливість реалізації будь-яких відстрочених податкових активів, якщо застосовно
Певні режими PET, які дозволяють перенесення збитків або кредитів, які можуть бути реалізовані лише за рахунок поточного чи майбутнього оподатковуваного доходу суб’єкта господарювання за режимом PET
Вимоги щодо обрання та відкликання, встановлені кожним податковим органом
Як CLA може допомогти
Вибори PET можуть створити різноманітні складності у фінансовій звітності. Наша спеціальна команда професіоналів ASC 740 може тісно співпрацювати з вами, щоб оцінити ваші факти та обставини та додатково проаналізувати потенційний вплив PET на фінансову звітність.
Щоб отримати додаткову інформацію про перехідні податки для будівельних організацій, зв’яжіться з Крейгом Олсеном за адресою [захищено електронною поштою] або 715-852-1150.
RF
Інформація, що міститься в цьому документі, носить загальний характер і не призначена та не повинна розглядатися як консультації з питань права, бухгалтерського обліку, інвестицій або оподаткування чи думки, надані CliftonLarsonAllen LLP (CLA) читачеві. Для отримання додаткової інформації відвідайте CLAconnect.com.
CLA існує, щоб створювати можливості для наших клієнтів, наших людей і наших спільнот за допомогою наших орієнтованих на галузь консультаційних послуг щодо багатства, цифрових технологій, аудиту, оподаткування, консалтингу та аутсорсингу. CLA (CliftonLarsonAllen LLP) є незалежним членом мережі CLA Global. Перегляньте CLAglobal.com/disclaimer. Інвестиційні консультаційні послуги пропонуються CliftonLarsonAllen Wealth Advisors, LLC, інвестиційним консультантом, зареєстрованим SEC.
