Von Jeff Fitzgerald und Ryan Odom, CliftonLarsonAllen LLP
Pass-Through-Unternehmen, die sich dafür entscheiden, Steuern auf Unternehmensebene zu zahlen, müssen nun möglicherweise die Auswirkungen von US-GAAP berücksichtigen. Lernen Sie bestimmte Überlegungen und Komplexitäten kennen, die auftauchen könnten.
Reaktion auf die Abzugsgrenze
Im Jahr 2017 führte der Tax Cuts and Jobs Act eine Beschränkung der Abzugsfähigkeit staatlicher und lokaler Steuern für Einzelpersonen auf 10,000 US-Dollar pro Jahr ein (5,000 US-Dollar im Falle einer verheirateten Einzelperson, die ihre Steuererklärung getrennt einreicht). Diese Beschränkung gilt für die Steuerjahre von 2018 bis 2025. Im Allgemeinen gilt diese Beschränkung nicht für staatliche und lokale Steuern, die Unternehmen auferlegt werden – z. B. eine Gewerbesteuer, die einem Durchleitungsunternehmen auferlegt wird und sich in einer Reduzierung von an niederschlägt der ausschüttende oder anteilige Anteil des einzelnen Eigentümers am Einkommen oder Verlust.
Bestimmte Staaten haben auf die staatliche und lokale Steuerabzugsgrenze für Einzeleigentümer von Durchleitungsgesellschaften (in der Regel Personengesellschaften oder S-Gesellschaften) reagiert, indem sie eine Durchleitungs-Einkommensteuer (entweder optional oder obligatorisch) auf Ebene der Durchleitungskörperschaft eingeführt haben. In den meisten Fällen gewährt der Staat den Eigentümern (Aktionären oder Partnern) von Durchleitungsunternehmen auch einen staatlichen Steuervorteil in Form einer vollständigen oder teilweisen Anrechnung, eines Abzugs oder eines Ausschlusses.
Die IRS-Mitteilung 2020-75 wurde am 9. November 2020 herausgegeben (die Mitteilung) und besagt, dass das Finanzministerium und das IRS beabsichtigen, Verordnungsvorschläge im Zusammenhang mit einem Steuerabzug in Bezug auf Beträge zu erlassen, „… die von einer Personengesellschaft oder S-Corporation an a gezahlt werden.“ Staat, politische Unterabteilung eines Staates oder des District of Columbia (inländische Gerichtsbarkeit), um seiner Verpflichtung für Einkommenssteuern nachzukommen, die der Personengesellschaft oder S-Corporation von der inländischen Gerichtsbarkeit auferlegt werden“ (Pass-Through-Entity-Tax oder „PET“).
In der Bekanntmachung werden diese Zahlungen als „spezifizierte Einkommensteuerzahlungen“ definiert, die von den Durchleitungsunternehmen bei der Berechnung ihrer nicht gesondert ausgewiesenen Einnahmen oder Verluste abgezogen werden können. Darüber hinaus stellt die Bekanntmachung klar, dass eine PET entweder obligatorisch oder optional sein kann und einen Abzug oder eine Gutschrift für die Eigentümer des Durchleitungsunternehmens beinhalten kann. Bisher wurden die in der Bekanntmachung genannten vorgeschlagenen Regelungen weder veröffentlicht, noch wurden weitere Leitlinien herausgegeben.
Einkommensteuerzuordnung
Das Management von Durchleitungsunternehmen muss analysieren, ob ein PET seinen Eigentümern oder dem Durchleitungsunternehmen zuzurechnen ist. Wenn das PET den Eigentümern zuzurechnen ist, wird es gemäß den in ASC 740-10-55-226 bis 55-229 enthaltenen Umsetzungsrichtlinien als Eigenkapitaltransaktion bilanziert.
Insbesondere wenn festgestellt wird, dass ein PET den Eigentümern zuzuordnen ist, könnte es zu Ungleichheiten zwischen der Behandlung für Zwecke der Finanzberichterstattung und für Zwecke der Steuererklärung kommen. Das heißt, für Finanzberichtszwecke könnte die PET als Ausschüttungs-/Eigenkapitaltransaktion behandelt werden, und für Steuererklärungszwecke könnte das Durchleitungsunternehmen möglicherweise einen Abzug vom steuerpflichtigen Bundeseinkommen für staatliche und lokale Steuern vornehmen, die ihm auferlegt werden Unternehmen gemäß der Bekanntmachung.
Wenn andererseits festgestellt wird, dass eine PET dem Unternehmen zuzurechnen ist, wird die PET gemäß ASC Topic 740, Einkommensteuern, bilanziert.
Zu den Faktoren, die das Management einer Pass-Through-Entität möglicherweise berücksichtigen sollte, wenn es bestimmt, ob eine PET der Entität oder ihren Eigentümern zugeschrieben wird, gehören:
Dürfen die Eigentümer von Durchleitungsunternehmen eine Steuererklärung einreichen und die Steuerzahlung(en) des Unternehmens gegen die Einkommenssteuer des Eigentümers geltend machen?
Wird die Steuerbemessungsgrundlage des PET anhand der Einkünfte oder Verluste des Unternehmens oder der Eigenschaften seiner Eigentümer berechnet?
Haftet die PET-Haftung gesamtschuldnerisch mit den Eigentümern des Durchleitungsunternehmens?
Sind die Gesetze und Vorschriften so, dass die vom Unternehmen gezahlten Steuern im Namen seiner Eigentümer erfolgen?
Ziele und Umfang von ASC 740
ASC 740-10-10-1 sieht zwei Hauptziele im Zusammenhang mit der Bilanzierung von Einkommensteuern vor. Die erste besteht darin, den Betrag der für das laufende Jahr zu zahlenden oder zu erstattenden Steuern (aktuell zu zahlende Steuern) zu erfassen. Die zweite besteht darin, latente Steuerschulden und -ansprüche für die künftigen steuerlichen Folgen von Ereignissen zu erfassen, die im Jahresabschluss oder in der Steuererklärung eines Unternehmens erfasst wurden (latente Steuern).
In ASC 740-10-15-2 heißt es: „Die Grundsätze und Anforderungen des Themas Einkommenssteuern [ASC 740] gelten für inländische und ausländische Unternehmen bei der Erstellung von Abschlüssen in Übereinstimmung mit den in den USA allgemein anerkannten Grundsätzen (GAAP), einschließlich nicht-for- Profit Entities (NFP) mit Tätigkeiten, die der Einkommensteuer unterliegen.“
ASC 740-10-20 definiert „steuerpflichtiges Einkommen“ als „Überschuss der steuerpflichtigen Einnahmen über steuerlich absetzbare Ausgaben und Befreiungen für das Jahr, wie von der staatlichen Steuerbehörde festgelegt“. Es wird impliziert, dass eine auf Einkommen basierende Steuer eine Steuer umfasst, die auf einem Maß für Einnahmen oder Gewinne abzüglich Ausgaben oder Verlusten basiert und im Allgemeinen gemäß den Bestimmungen von ASC 740 (dh Bilanzierung der laufenden und latenten Einkommensteuer) bilanziert werden sollte.
Das Management von Pass-Through-Unternehmen muss nach eigenem Ermessen entscheiden, ob eine bestimmte Steuer in den Anwendungsbereich von ASC 740 fällt, da es Steuerhoheitsgebiete gibt, die die fälligen Steuern auf einer Vielzahl von Grundlagen berechnen, die unter einem umfassenden Einkommensmaßstab liegen können, aber dennoch fallen in den Geltungsbereich von ASC 740.
Komplexität von ASC 740 und PETs
Wenn festgestellt wird, dass die PET einer Steuerjurisdiktion dem Unternehmen zugerechnet wird und daher in den Anwendungsbereich von ASC 740 fällt, sollten Unternehmen die Anforderungen für damit verbundene aktuelle und latente Steuereffekte bewerten, die im Jahresabschluss erfasst werden. Das Management sollte auch bewerten, ob es Faktoren gibt, die sich auf den Zeitpunkt der Anerkennung und Messung auswirken könnten – darunter unter anderem, ob die Berufsbildung obligatorisch oder fakultativ ist, wenn sie fakultativ ist, für welche Zeiträume und welche Voraussetzungen für den Widerruf einer Wahl gelten Faktoren.
Gemäß ASC 740-10-45-15 sollten, wenn eine Einkommensteuer gesetzlich vorgeschrieben ist, die damit verbundenen Steuereffekte in der Periode erfasst werden, die das Datum des Inkrafttretens umfasst. Alle relevanten latenten Steuern sollten zu den geltenden Steuersätzen bewertet werden, zu denen sie sich voraussichtlich umkehren werden.
Wenn es sich bei der PET um eine Wahl handelt, kann es zu zusätzlichen Komplexitäten kommen. Bestimmte Rechtsordnungen gestatten es Unternehmen, sich für bestimmte Zeiträume – in der Regel einen einzigen Jahreszeitraum – einer PET zu unterwerfen. Die PET-Wahl erfolgt im Allgemeinen mit oder durch die rechtzeitige Einreichung der Steuererklärung des Unternehmens und erfordert in der Regel keine Genehmigung oder Überprüfung durch die zuständige Steuerbehörde. In diesen Fällen stellt sich die Frage nach dem richtigen Zeitpunkt oder Steuerjahr für die Bilanzierung der PET im Jahresabschluss.
Eine Ansicht könnte sein, dass die PET analog eine Änderung des Steuerstatus darstellt und gemäß ASC 740-10-25-33 und 25-34 berücksichtigt werden sollte, wenn die PET-Wahl eingereicht wird (sofern keine Genehmigung der Steuerbehörde vorliegt). notwendig). Diese Sichtweise kann ein Unternehmen daran hindern, latente Ertragssteuern zu erfassen, wenn die Wahl auf jährlicher Basis erfolgt (dh das Datum des Inkrafttretens der Wahl liegt nicht über einem Jahr).
Eine andere Sichtweise könnte darin bestehen, die PET-Wahl im Jahresabschluss zu berücksichtigen, sobald sich das Management entwickelt hat und seine Absicht und Fähigkeit dazu gemäß ASC 740-10-55-23 unterstützen kann. Diese Sichtweise würde auch zukünftige geplante Wahlen des Managements in Bezug auf das PET in Betracht ziehen.
Weitere erschwerende Faktoren könnten sein:
PET-Regelungen, die nur dann gelten, wenn ein Unternehmen über ein steuerpflichtiges Einkommen verfügt
Bilanzierung geschätzter Steuerzahlungen, die ein Unternehmen vor dem Datum des Inkrafttretens der Bilanzierung der PET als Einkommensteuer des Unternehmens geleistet hat
Gerichtsbarkeiten, die die PET auf der Grundlage des Einkommens berechnen, das nur den Eigentümern zuzurechnen ist, die sich dafür entschieden haben, der PET zu unterliegen
Realisierbarkeit etwaiger latenter Steueransprüche, sofern zutreffend
Bestimmte PET-Regelungen, die Verlust- oder Guthabenvorträge zulassen, die nur durch das aktuelle oder zukünftige steuerpflichtige Einkommen eines Unternehmens im Rahmen der PET-Regelung realisiert werden können
Wahl- und Widerrufsvoraussetzungen, wie sie von jeder Steuerbehörde erlassen werden
Wie CLA helfen kann
PET-Wahlen können zu einer Vielzahl komplexer Abschlüsse führen. Unser engagiertes Team von ASC 740-Experten kann eng mit Ihnen zusammenarbeiten, um Ihre Fakten und Umstände zu bewerten und die möglichen Auswirkungen von PETs auf den Jahresabschluss weiter zu analysieren.
Weitere Informationen zu Pass-Through-Entity-Steuern für Bauunternehmen erhalten Sie von Craig Olsen unter [E-Mail geschützt] oder 715-852-1150.
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