Джефф Фицджеральд и Райан Одом, CliftonLarsonAllen LLP
Транзитным организациям, решившим платить налоги на уровне организации, теперь, возможно, придется учитывать последствия, связанные с ОПБУ США. Изучите некоторые соображения и сложности, которые могут возникнуть.
Реакция на лимит вычета
В 2017 году Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест добавил ограничение на вычет государственных и местных налогов для физических лиц в размере 10,000 5,000 долларов США в год (2018 2025 долларов США в случае женатого человека, подающего отдельную декларацию). Это ограничение действует для налоговых лет, начинающихся с XNUMX по XNUMX год. В целом, это ограничение не распространяется на государственные и местные налоги, взимаемые с юридических лиц — например, налог на предпринимательскую деятельность, взимаемый с транзитной организации, который отражается как уменьшение распределительная или пропорциональная доля дохода или убытка индивидуального владельца.
Некоторые штаты отреагировали на лимит штата и местных налоговых вычетов для индивидуальных владельцев сквозных организаций (как правило, партнерств или S-корпораций), введя сквозной подоходный налог на уровне предприятий (факультативный или обязательный). В большинстве случаев государство также предоставляет владельцам (акционерам или партнерам) сквозных организаций государственные налоговые льготы в форме полного или частичного зачета, вычета или исключения.
Уведомление IRS 2020-75 было выпущено 9 ноября 2020 года (Уведомление), и в нем говорится, что Министерство финансов и IRS намерены издать предлагаемые правила в связи с налоговыми вычетами, связанными с суммами, «… уплаченными партнерством или корпорацией S в пользу штата, политического подразделения штата или округа Колумбия (внутренняя юрисдикция) для выполнения своих обязательств по подоходному налогу, взимаемому внутренней юрисдикцией с партнерства или корпорации S» (сквозной налог с юридических лиц или «PET»).
В Уведомлении эти платежи определяются как «платежи по установленному подоходному налогу», которые подлежат вычету транзитными организациями при расчете их неуказанных отдельно доходов или убытков. Кроме того, в Уведомлении разъясняется, что PET может быть обязательным или факультативным и включать в себя вычет или кредит владельцам транзитной организации. На сегодняшний день предлагаемые правила, упомянутые в уведомлении, не были опубликованы, как и не было издано каких-либо дополнительных указаний.
Распределение подоходного налога
Руководству транзитных организаций необходимо проанализировать, принадлежит ли ПЭТ его владельцам или транзитной организации. Если PET принадлежит владельцам, он учитывается как операция с капиталом в соответствии с руководством по реализации, содержащимся в ASC с 740-10-55-226 по 55-229.
Примечательно, что если будет установлено, что PET принадлежит владельцам, может возникнуть несоответствие между его порядком для целей финансовой отчетности и целей налоговой декларации. То есть для целей финансовой отчетности PET может рассматриваться как сделка распределения/акции, а для целей налоговой декларации транзитная организация может иметь возможность сделать вычет из федерального налогооблагаемого дохода по налогам штата и местным налогам, взимаемым с лицо в соответствии с Уведомлением.
С другой стороны, если установлено, что PET относится к предприятию, PET учитывается в соответствии с разделом 740 ASC «Налоги на прибыль».
Некоторые факторы, которые руководство транзитной организации может принять во внимание при определении того, принадлежит ли ПЭТ организации или ее владельцам, включают:
Разрешено ли владельцам транзитных организаций подавать налоговую декларацию и требовать уплаты налога организацией в счет налога на прибыль владельцев?
Налоговая база PET рассчитывается на основе доходов или убытков предприятия или характеристик его владельцев?
Несут ли владельцы транзитной организации солидарную ответственность за PET?
Являются ли законы и правила такими, что налоги, уплачиваемые организацией, осуществляются от имени ее владельцев?
Цели и сфера применения ASC 740
АСК 740-10-10-1 предусматривает две основные задачи, связанные с учетом налога на прибыль. Первый заключается в признании суммы налогов, подлежащих уплате или возврату за текущий год (текущие налоги к уплате). Во-вторых, необходимо признать отложенные налоговые обязательства и активы в отношении будущих налоговых последствий событий, которые были признаны в финансовой отчетности предприятия или налоговых декларациях (отложенные налоги).
ASC 740-10-15-2 гласит: «Принципы и требования темы подоходного налога [ASC 740] применимы к отечественным и иностранным организациям при подготовке финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами США (GAAP), в том числе не для коммерческие организации (НФП), деятельность которых облагается налогом на прибыль».
ASC 740-10-20 определяет «налогооблагаемый доход» как «превышение налогооблагаемых доходов над необлагаемыми налогом расходами и льготами за год, как это определено государственным налоговым органом». Подразумевается, что налог, основанный на доходе, включает налог, основанный на показателе дохода или прибыли за вычетом расходов или убытков, и обычно должен учитываться в соответствии с положениями ASC 740 (т. е. учет текущего и отложенного налога на прибыль).
Руководство сквозных организаций должно использовать суждение для определения того, подпадает ли тот или иной налог под действие ASC 740, поскольку существуют налоговые юрисдикции, которые рассчитывают налог, причитающийся к уплате, на самых разных основаниях, которые могут быть меньше, чем всеобъемлющий показатель дохода, но тем не менее подпадают под действие ASC 740.
Сложности ASC 740 и ПЭТ
Если установлено, что PET в налоговой юрисдикции относится к предприятию и, следовательно, подпадает под действие ASC 740, предприятия должны оценить требования к соответствующим текущим и отложенным налоговым эффектам, признанным в финансовой отчетности. Руководство также должно оценить, существуют ли факторы, которые могут повлиять на сроки признания и оценки, в том числе является ли PET обязательным или выборным, если является выборным, на какой период времени, а также требования об отмене выборов, среди прочего. факторы.
В соответствии с ASC 740-10-45-15, если подоходный налог предусмотрен законом, соответствующие налоговые последствия должны быть признаны в периоде, который включает дату вступления в силу. Любые соответствующие отложенные налоги должны оцениваться по действующим налоговым ставкам, по которым они, как ожидается, будут отменены.
Дополнительные сложности могут возникнуть, если ПЭТ является выборами. В некоторых юрисдикциях предприятиям разрешено подпадать под действие PET в течение определенного периода (периодов) — обычно одного годового периода. Выбор PET обычно осуществляется одновременно с или посредством своевременной подачи налоговой декларации предприятия и обычно не требует одобрения или проверки соответствующего налогового органа. В этих случаях возникает вопрос относительно правильного времени или налогового года для учета PET в финансовой отчетности.
Одна из точек зрения может заключаться в том, что PET представляет собой изменение налогового статуса по аналогии и, в соответствии с ASC 740-10-25-33 и 25-34, должен учитываться при подаче заявления о выборе PET (если не получено одобрение налогового органа). необходимый). Эта точка зрения может помешать предприятию признавать отложенный налог на прибыль, если выборы проводятся ежегодно (т. е. дата вступления в силу выборов не превышает одного года).
Другая точка зрения может заключаться в учете выбора PET в финансовой отчетности после того, как руководство разовьет и сможет подтвердить свое намерение и способность сделать это в соответствии с ASC 740-10-55-23. Эта точка зрения также будет предусматривать будущие предполагаемые выборы руководства PET.
Другими осложняющими факторами могут быть:
Режимы PET, которые действуют только тогда, когда предприятие имеет налогооблагаемый доход
Учет расчетных налоговых платежей, произведенных организацией до даты вступления в силу учета ПЭТ в качестве налога на прибыль организации
Юрисдикции, которые рассчитывают PET на основе дохода, причитающегося только владельцам, которые решили облагаться PET.
Возможность реализации любых отложенных налоговых активов, если применимо.
Определенные режимы PET, которые допускают перенос убытков или кредитов, которые могут быть реализованы только за счет текущего или будущего налогооблагаемого дохода предприятия в соответствии с режимом PET.
Требования к избранию и отзыву, установленные каждым налоговым органом
Как CLA может помочь
Выборы PET могут создать множество сложностей в финансовой отчетности. Наша преданная своему делу команда профессионалов ASC 740 может работать в тесном сотрудничестве с вами, чтобы оценить ваши факты и обстоятельства и дополнительно проанализировать потенциальное влияние PET на финансовую отчетность.
Для получения дополнительной информации о сквозных налогах для строительных организаций свяжитесь с Крейгом Олсеном по адресу: [электронная почта защищена] или 715-852-1150.
RF
Информация, содержащаяся в настоящем документе, носит общий характер и не предназначена и не должна толковаться как юридические, бухгалтерские, инвестиционные или налоговые советы или мнения, предоставленные читателю компанией CliftonLarsonAllen LLP (CLA). Для получения дополнительной информации посетите CLAconnect.com.
CLA существует для того, чтобы создавать возможности для наших клиентов, наших сотрудников и наших сообществ посредством наших отраслевых консультационных, цифровых, аудиторских, налоговых, консалтинговых и аутсорсинговых услуг. CLA (CliftonLarsonAllen LLP) является независимым членом сети CLA Global. См. CLAglobal.com/отказ от ответственности. Инвестиционные консультативные услуги предлагаются через CliftonLarsonAllen Wealth Advisors, LLC, инвестиционного консультанта, зарегистрированного SEC.
